제7장 재고자산의 정리

 

제7장 재고자산의 정리

제1절 재고자산의 정의

  1. 재고자산

    : 정상적인 영업활동과정에서 판매를 목적으로 보유하거나 판매할 제품의 생산을 위하여 사용 ․ 소비되는 자산을 말한다. 여기에서 기중에 판매된 부분은 매출액에 대응되는 매출원가로 비용 처리되고, 판매되지 않은 기말 잔액은 자산으로 평가되어 대차대조표에 표시된다.

  2. 재고자산의 특징

    (1) 재고자산은 정상적인 영업활동과 관련되어야 한다.

      : 제조기업이 판매목적으로 소유하고 있는 토지나 건물은 기업의 정상적인 영업활동이 아니므로 재고자산이 아니나, 부동산매매업을 목적으로 하는 기업이 소유한 토지나 건물은 정상적인 영업활동과 관련이 있으므로 재고자산이 된다. 요컨대, 기업의 특성에 따라 재고자산이 결정된다.

    (2) 재고자산은 판매목적으로 보유하여야 한다.

      : 기업이 정상적인 영업활동과정에서 판매목적으로 보유하는 자산이 재고자산이 된다. 하지만 정상적 영업활동과정에서 사용할 목적으로 보유하는 자산은 유형자산이나 무형자산이 되고, 투자목적으로 보유하는 자산은 투자자산이 된다. 예를 들면, 일반기업이 소유하고 있는 공구는 사용목적이므로, 유형자산이지만, 공구 제조기업은 판매목적이므로 재고자산이 된다.

    (3) 재고자산은 기업에 소육권이 있어야 한다.

      : 타사에 보관 중인 자사의 상품이나 제품은 자사에 소유권이 있으면 자사의 재고자산이 되지만, 타사의 상품이나 제품을 대신해서 판매하기 위해 보관 중인 것은 비록 자사의 창고에 있더라도 자사의 재고자산이 될 수 없다.

    (4) 재고자산은 판매할 재화나 용역의 생산에 소비되는 것이어야 한다.

      : 원재료 등은 판매할 자산의 생산에 소비되므로 재고자산이 되지만, 생산에 사용되는 기계장치 등의 자산은 재고자산이 될 수 없다.

    (5) 제조업이나 건설업에 있어서 당해 자산에 장기간에 소요되는 경우에 한하여 사용된 차임금에 대하여 당해 자산의 제조 매입 또는 건설 완료시까지 발생된 이자비용과 기타 유사한 금융비용은 당해 자산의 취득원가에 산입하고, 그 금액과 내용을 주석으로 기재한다.

  3. 재고자산의 취득원가 결정

    : 매입가액(제조원가) + 매입부대비용(매입운임, 하역비, 보험료, 매입수수료, 취급 및 보관을 위한 지출비용 포함) - 매입과 관련된 할인, 매입할인 및 에누리는 매입원가에서 차감한다.

  4. 상품매매에 따른 운임

    (1) 선적지인도 가격조건

      : 상품의 선적시점에서 소유권이 매입자에게 이전되기 때문에 매입자가 운임을 부담하는 조건을 말한다.

    (2) 도착지인도 가격조건

      : 상품이 도착지에 도착하였을 때 소유권이 이전되기 때문에 매출자가 운임을 부담하는 조건(운반비 처리)를 말한다.

제2절 재고자산 기장방법 및 평가

  1. 재고자산 기록 계산 ․ 방법

    (1) 분기법 (순수자산계정)

      : 상품을 매입하면 취득원가를 차변에 기입하고, 판매하면 원가를 대변에 기입한다. 또한 판매하면 매출액과 원가와의 차액인 상품매매손익은 상품계정과 별도로 상품매출이익(손실)계정을 설정하여 판매시마다 처리한다. 상품계정의 기말상품재고액은 항상 상품계정의 차변잔액이 된다. 그러나 실무상 거의 사용되고 있지 않다.

        ① 장점 : 상품재고액과 매매손익을 즉시 파악할 수 있다.

        ② 단점 : 거래가 빈번히 발생하는 경우에 매우 곤란하다.

      ○ 분기법 회계처리

        ① 상품 매입시 회계처리

           (차) 상    품  ×××   (대) 현    금  ×××

        ② 상품 매출시 회계처리

           (차) 현    금  ×××   (대) 상품(원가)  ×××

                                      상품매출이익 ×××

상  품			상품매출이익
기초재고액(원가)	매 출 원 가			매출이익
당기매입액(원가)
	기말재고액(원가)

    (2) 총기법(혼합계정)

      : 상품의 종류가 많고 거래도 많을 경우 분기법은 계산이 복잡하고 총매출액을 파악하기도 힘들기에 하나의 상품계정에 상품매출이익 계정을 혼합해서 계산할 필요가 있을 때 총기법이 편리하다. 총기법은 상품을 매입할 때에는 취득원가를 상품계정의 차변에 기입하고, 판매할 때에는 원가가 아닌 매가를 대변에 기입한다. 상뭄매출이익(손실)은 기말결산시 상품재고액을 조사한 후 대변에 기입하고 대차를 비교하여 계산한다. 실무에서는 사용하나 기업회계기준에 의거한 손익계산서에서는 적합하지 않다.

      ○ 총기법 회계처리

        ① 상품 매입시 회계처리

           (차) 상    품  ×××   (대) 현    금  ×××

        ② 상품 매출시 회계처리

           (차) 현    금  ×××   (대) 상품(매가)  ×××

        ③ 기말결산시 회계처리

           (차) 상    품  ×××   (대) 상품매출이익  ×××

상  품
기초재고액(원가)	총매출액(매가)
당기매입액(원가)	기말재고액(조사한 금액)
상품매출이익(계산한 금액)

    (3) 분할법

      : 영업상 중요한 정보를 즉시 파악하기는 어려우나, 기업회계기준에서 가장 적합하며, 총액법과 순액법이 있다. 또한 손이계산서 작성기준에 총액주의에 의한 표시방법이 있다.

      1) 총액법 : 매출손익을 집합계정인 손익계정에서 계산하는 방법 (우리나라 기업회계기준에서 요구함)이다.

      2) 순액법 : 매출손익을 매입계정에서 매출원가를 산출하여 손익계정 대변에 대체하는 방법이다.

      ※ 총액주의

        : 수익과 비용은 총액에 의하여 기재함을 원칙으로 하고, 수익항목과 비용항목을 직접 상계함으로서 그 전부 또는 일부를 손익계산서에서 제외하여서는 아니된다고 규정하고 있다. 즉, 매출액과 매출원가를 총액으로 모두 보고하여야 한다.

2분법	매입	매출
3분법	매입	매출	이월상품
5분법	매입	매출	이월상품	매출에누리와 환입	매입에누리와 환출
7분법	매입	매출	이월상품	환입	환출	매입 에누리	매출 에누리
7분법	매입	매출	이뤌상품	매출에누리와 환입	매입에누리와 환출	재고자산 감모손실	재고자산 평가손실
* 매출할인은 총매출액에서 차감하며, 매입할인은 총매입액에서 차감한다.

      3) 3분법(일반적인 손익계산서에서 많이 쓰이는 방식)

        ① 이뤌상품계정은 전기말(당기초)의 상품재고액을 나타내는 계정이다. 따라서 차변에 전기말의 재고액이 기초재고액으로 표시되며, 회계기간 중에는 계정잔액의 변동이 없다가, 회계기말의 결산시점에 매출원가 산정을 위한 기록(당기말 재고액 포함)을 한다.

        ② 매입계정은 회계기간 중의 상품매입액을 매입부대비용 등과 함께 차변에 취득원가로 기록하고, 매입에누리와 환출, 매입할인이 발생하면 대변에 기록함로서써, 결산 직전 매입계정의 잔액은 자동적으로 순매입액이 된다. 여기에 기초상품재고액과 기말상품재고액을 가감하면, 매출원가를 산출할 수 있다.

        ③ 매출계정은 회계기간 중의 모든 상품매출액을 대변에 매출가격으로 기록하고, 매출에누리와 환입, 매출할인이 발생하면 차변에 기록함르로써 결산 직전 매출계정의 잔액은 자동적으로 순매출액이 된다.

  2. 기말재고자산의 평가

    : 당기 중 판매가능한 재고자산은 판매된 부분인 매출원가와 기말 현재 판매되지 않은 부분인 기말재고자산으로 나누어진다. 기말재고자산의 평가는 매출원가로 인식할 금액을 결정하는 것과 같으며, 이는 곧바로 당기순이익에 영향을 미친다. 기말재고자산은 기말 현대 회사가 보유하고 있는 재고자산 수량을 계산하고, 동 수량에 일정한 방법으로 결정된 단가를 곱한 금액으로 평가한다.

    (1) 재고자산의 수량 결정

      1) 계속기록법(장부재고법) : 재고자산의 입출고수량을 계속적으로 기록하는 방법으로 매입순법이라고도 한다. 이 방법의 특징은 품목의 종류가 많지 않고, 그 가격이 상대적으로 큰 품목을 취급하는 기업에서 사용하는 방법이며, 단점은 보관 중에 발생한 파손이나 도난 등으로 인한 재고자산감모손실을 파악할 수 없어 기말재고수량이 감모수량만큼 과대계상 된다는 점이다.

            * 기초재고수량 + 당기매입수량 - 당기판매수량 = 기말재고수량

      ○ 계속기록법에 의한 회계처리

        ① 상품 매입시

           (차) 상    품  ×××   (대) 외상매입금  ×××

        ② 상품 매출시

           (차) 외상매출금  ×××   (대) 상품매출  ×××

               매출원가  ×××          상    품  ×××

           상품을 매출시마다 기말의 일괄계산이 아니고, 매출원가를 비용으로 대응 표시하도록 처리한다.

        ③ 기말결산시 : 분개 없음

      2) 실지재고조사법 : 기중에는 재고자산의 증감이 반영되지 않고, 기말에 재고조사를 실시하여 재고수량을 결정하는 방법을 말하며, 이 방법의 특징은 취급품목의 종류가 많고 그 단가가 상대적으로 중요하지 않으며, 입출고가 빈번하게 발생하는 기업에서 계속기록의 복잡을 피하기 위하여 사용한다. 또한 재고자산감모손실 등의 매출원가레 포함된다.