제5장 유동자산의 정리
제1절 유동자산
: 유동자산은 대차대조표일로부터 1년 이내에 현금화할 수 있는 자산 및 정상적인 영업누기기준 중 큰 것을 적용하는 자산을 말한다.
① 사용이 제한이 없는 현금 및 현금성자산
② 기업의 정상적인 영업주기 내에 실현된 것으로 예상되거나 판매목적 또는 소비목적으로 보유하고 있는 자산
③ 단기매매 목적으로 보유하는 자산
④ ① 내지③ 외에 대차대조표일로부터 1년 이내에 현금화 또는 실현될 것으로 예상되는 자산
1. 현금 및 현금성 자산
: 현금, 당좌예금, 보통예금, 현금성자산을 통합하여 표시한다.
(1) 현금 : 통화(지폐, 주화), 통화대용증권
◎ 통화대용증권
: 현금으로 사용가능한 것을 말하며, 여기에는 타인(동점)발생수표, 가계수표, 자기앞수표, 송금수표, 송금환, 우편환증서, 일람출금어음, 공사채만기이자표, 배당금영수증, 우편대체 예금환급증서, 국고송금통지서, 여행자수표 등이 있다.
1) 자기앞수표와 타인발생수표 : 자기앞수표는 은행이 자기은행을 지급인으로 하여 발행한 수표를 말하고, 타인발행수표는 거래처 등에서 발행한 당좌수표 ․ 가계수표를 뜻하며, 발행인이 지급일이므로 현금계정으로 분류한다.
2) 만기가 도래한 국채 ․ 공채 ․ 사채이자표 : 국채 ․ 공채 ․ 사채이자표는 정해진 기일에 이자를 수취할 수 있는 표를 말하며, 이자지급기일이 도래하면 통화로 교환히 가능하므로 현금계정으로 분류한다.
3) 송금수표, 우편환증서 : 송금수표는 현금을 송금하는 사람이 수표를 발행하여 등기우편으로 보내면 상대방은 거래은행을 통하여 수표를 지급은행에 제시함으로서 지급받는 수표이다. 우편환증서란 송금시 우체국을 이용하는 것으로 전신환 소액환 등이 있다.
◎ 현금으로 처리하지 않는 것
(주1) 우표, 수입인지 : 우표와 수입인지는 회사의 정책에 따라 비용처리하고 있으나, 일반적으로 선급비용이나 소모품으로 처리할 수 있다.
(주2) 가불증 : 종업원에게 급여를 선급한 경우 주 ․ 임 ․ 종 단기채권으로 처리 후 급여 지급시 정리한다.
(주3) 선일자수표 : 수표에 표시된 발생일이 실제발생일보다 앞선 수표로 회계상 약속어음으로 취급하여 상거래에서 발생한 경우 매출채권으로 처리한다.
① 선일자수표의 의의
ⓐ 선일자수표란 수표에 기재된 발행일자보다 그 이전에 실제로 발행된 수표를 말한다. 이는 현재는 당좌예금잔액이 없지만, 미래에 잔액이 있을 것으로 예상하여 미래의 일정한 날자를 발행일자로 기재한 수표이다.
ⓑ 선일자수표는 발행일 이전에 지급제시하지 않는 상관습에 따라 바라생일 이후에 제시한다. 선일자수표도 어음의 성격을 지니므로 어음처럼 매출채권계정(받을어음)에서 회계처리한다.
② 선일자수표의 회계처리
ⓐ 선일자수표도 어음의 성격을 가지므로 선일자수표를 받으면 받을어음 계정 차변에 기입하고, 발행일에 은행에 제시하여 부도가 나지 않으면 차변에 기입한다.
(차) 매출채권(받을어음) ××× (대) 상품매출 ×××
ⓑ 선일자수표를 발행하면 지급어음계정 대변에 기입한다.
(차) 상 품 ××× (대) 매입채무(지급어음) ×××
(2) 현금과부족
: 회계연도 중에 현금출납장의 장부상 잔액과 실제액이 일치하지 않은 경우 임시로 설정하는 계정과목이다. 결산시에 현금과부족액을 알았을 경우에는 현금과부족 계정을 사용하지 않는다. 현금출납장은 현그의 수입과 지출을 상세히 기록하는 보조 기입장이다.
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장부상 < 실제액 | ||
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① 원인조사 중 |
(차) 현 금 ××× |
(대) 현금과부족 ××× |
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② 이자수입 누락 |
(차) 현금과부족 ××× |
(대) 이 자 수익 ××× |
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③ 결산까지 원인불명 |
(차) 현금과부족 ××× |
(대) 잡 이 익 ××× |
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④ 결산시 원인불명 파악 |
(차) 현 금 ××× |
(대) 잡 이 익 ××× |
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장부상 > 실제액 | ||
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① 원인조사 중 |
(차) 현금과부족 ××× |
(대) 현 금 ××× |
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② 통신비 지급 누락 |
(차) 통 신 비 ××× |
(대) 현금과부족 ××× |
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③ 결산까지 원인불명 |
(차) 잡 손 실 ××× |
(대) 현급과부족 ××× |
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④ 결산시 원인불명 파악 |
(차) 잡 손 실 ××× |
(대) 현 금 ××× |
(3) 소액현금제도(소액현금출납장)
1) 소액현금의 의의
① 현금은 성격상 도난이나 분실의 위험이 높은 자산이므로, 수령시에는 즉시 은행에 에금시키고, 지출은 가급적 수표를 발해아는데 간단한 교통비나 소모품비 등의 소액지출의 경우에는 수표발행이 효율성을 저해할 뿐만 아니라 회계처리 한다는 실익이 없다.
② 따라서 소액현금지출거래에 대하여 일정기간 동안에 소액의 현금지출을 위한 일정액의 자금을 준비해 두고, 소액현금의 지출을 회계처리 없이 허용한 다음, 일정기간 경과 후 소액현금의 사용부분을 재충전하는 시점에서 소액지출에 대한 회계처리를 하는데 이를 소액현금제도라고 한다.
③ 소액현금제도는 일정기간에 사용한 현금을 보충하는 방법에 따라 정액자금전도제도와 부정액자금전도제도가 있다.
2) 정액자금전도제도와 회계처리
① 정액자금전도의 의의 : 일정한 금액을 미리 소액현금으로 설정하여 관리하는 방식으로서 일정기간 후에 실제 사용액을 보고 받으면, 실제사용액과 동액의 자금을 보충해 주는 방법이다.
② 소액현금 회계처리(회계과에서 분개처리한다.) : 소액현금지출부서에서 수표를 발행하여 주는 시점에서 현금 또는 관리목적상의 소액현금계정을 기입한다.
◎ 월초보급
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구 분 |
회계처리방법 | |
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① 자금 전도시 |
(차) 소액 현금 ××× |
(대) 당좌 예금 ××× |
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② 월말지급 보고시 |
(차) 여비 교통비 ××× 통 신 비 ××× 소 모 품 비 ××× 잡 비 ××× |
(대) 소액 현금 ××× |
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③ 다음달 월초보급시 |
(차) 소액 현금 ××× |
(대) 당좌 예금 ××× |
◎ 월말보급
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구 분 |
회계처리방법 | |
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① 자금 전도시 |
(차) 소액 현금 ××× |
(대) 당좌 예금 ××× |
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② 월말지급 보고시 |
(차) 여비 교통비 ××× 통 신 비 ××× 소 모 품 비 ××× 잡 비 ××× |
(대) 당좌 예금 ××× |
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③ 다음달 월초보급시 |
분 개 없 음 | |
* 다음달 월초보급시 전월말 지급보고액만큰 다시 보급 받는다.
3) 부정액자금전도제도
: 소액현금의 설정금액이 일정하지 않고 보충할 때마다 변동하며, 소액현금실제 사용액과 보충액이 일치하지 않는다.
※ 정액자금전도제도 : 실제사용액 = 보충액
부정액자금전도제도 : 실제사용액 ≠ 보충액
※ 예금의 분류
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당좌예금, 보통예금 |
현금 및 현금성자산(유동자산) |
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저축예금, 정기예금, 정기적금 등 |
① 취득일~3월 : 현금성 자산 ② 3월~1년 : 단기금융상품 |
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만기 1년 이후 : 장기금융상품(투자자산) |
(4) 당좌예금과 당좌차월(2계정제)
1) 당좌예금
: 기업이 대금결제수단으로 어음과 수표를 사용하기 위하여, 금융기관과 당좌계약을 체결하고, 현금 등의 예입을 한 요구불예금을 말한다.
2) 당좌차월(=단기차입금)
: 기업이 금융기관과 당좌차월 계약을 체결하게 되면, 일정금액 한도 내에서 당좌예금잔액을 초과하여 어음이나 수표를 발행하여도 결제를 해주는 것을 말한다.
(5) 보통예금
: 고객의 요구가 있으면, 즉시 지불하여야 할 예금을 말한다.
(6) 현금성 자산
1) 현금성자산의 충족요건
① 큰 거래비용 없이 현금으로 전환이 용이할 것
② 이자율 변동에 따른 가치변동의 위험이 중요하지 않은 것
2) 현금성 자산의 예
① 취득당시의 만기가 3개월 이내에 도래하는 채권(공 ․ 사채)
② 취득당시의 상환일까지 기간이 3개월 이내인 상환우선주식
③ 취득상시의 환매조건이 3개월 이내의 환매채
④ 예입(취득)당시의 만기가 3개월 이내에 도래하는 정기예금 및 기타 단기금융상품
* 2) 부분에 전환우선주식은 현금성 자산으로 처리하는 것이 아니라 “자본금”으로 처리하는데 주의한다.
2. 단기금융상품(=단기예금)
: 금융기관이 취급하는 정기예금, 정기적금, 사용이 제한되어 있는 예금 및 기타 정형화된 상품으로 결산일로부터 만기가 1년 이내에 도래하는 금융상품 중 현금성 자산에 속하지 아니하는 금융상품을 말한다.
(1) 기타예금의 종류
1) 정기예금 ․ 정기적금
2) 사용이 제한되어 있는 예금 : 감채기금, 퇴직충당정기예금 등
3) 기타 정형화된 상품 : 양도성예금증서(CD), 어음관리구좌(CMA), 환매채(RP), 발행어음, MMF, 기업어음(CP), 표지어음 등
◎ 회계이론에서는 ①, ②, ③을 묶어서 정기예금과 정기적금은 정기 ․ 예적금으로 회계처리하고 있으며, ②, ③을 묶어 기타단기금융상품으로 회계처리하고 있다.
(2) 기타 예금의 회계처리
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